Налоговый пресс: если к вам на предприятие пришла налоговая инспекция с проверкой...
08.07.2010
В Украину пришла долгожданная политическая стабильность, уже не так часто слышны будоражащие сознание лозунги и призывы оппозиции, поутихли нардеповские баталии. Казалось бы, чего еще желать простым украинцам? Правильно, экономической стабильности. Правда, с этим явлением в Украине пока сложновато.
Развернувшаяся битва за налоги и сборы, проходящая на почве принятия «налоговой конституции» — Налогового кодекса Украины — оставляет впечатление, что отечественному предпринимателю еще не скоро придется вздохнуть свободно. И дело не только в кодифицированном налоговом акте, но и в ряде других документов, которые омрачили жизнь хозяйствующих субъектов.
В первую очередь речь идет о вступивших в силу изменениях, расширяющих контрольно-ревизионные полномочия налоговых служб. Конечно, нельзя не отметить заботу главы государства о мелком и среднем бизнесмене, который уже подготовил соответствующий законопроект (№ 6517 от 14.06.2010 г.), отменяющий недавно полученные налоговиками превенции. Кстати, на сей документ (обрабатывается в Комитете ВР) уже получено заключение Главного научно-экспертного управления ВР, которое в целом поддерживает позицию Президента Украины.
Эксперты отмечают, что инициатива автора законопроекта направлена на исключение из соответствующих законов норм, применение которых «на практике не отвечает политике дерегуляции и либерализации предпринимательства, создает необоснованное административное давление на субъектов предпринимательской деятельности, вносит бессистемность и хаотичность в характер взаимоотношений между фискальными органами и плательщиками налогов».
Кроме того, в ВР ожидает второго чтения проект изменений в некоторые законы Украины о приведении их в соответствие с ЗУ «Об основах государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности» (№ 3277 от 08.10.2008 г.). В частности, названным проектом предлагается изложить в новой редакции некоторые позиции Национальной программы содействия развитию малого предпринимательства в Украине.
К примеру, государственная регуляторная политика должна быть направлена на существенное усовершенствование правового регулирования хозяйственных отношений, а также административных отношений между регуляторными органами или иными органами государственной власти и субъектами малого предпринимательства. Кстати, реализация такой политики предусматривает «совершенствование законодательства с целью уменьшения вмешательства государства в деятельность субъектов хозяйствования и устранение препятствий для развития предпринимательской деятельности».
Странно, но как-то в свете всех этих изменений все дружно забыли о ЗУ № 877-V от 5 апреля 2007 г. «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» (далее – Закон №877). Именно этот документ направлен на определение видов и порядка проведения проверок субъектов хозяйствования. Итак, какие проверки, какой орган и в течение какого срока могут ожидать предпринимателя?
С этого все и начинается
Все проверки имеют определенную классификацию: «контролирующие органы проводят плановые и неплановые выездные проверки». Хотелось бы предупредить читателя о том, что мы не будем затрагивать иные основания классификации (допустим, по предмету проверки), а остановимся лишь на выездных проверках.
Плановой выездной проверкой признается проверка финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства, предусмотренная в плане работы контролирующего органа и проводимая по месту нахождения такого субъекта или по месту расположения объекта собственности, в отношении которого проводится такая проверка. Важно знать, что плановая выездная проверка проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя по письменному решению руководителя соответствующего контролирующего органа не чаще чем раз в календарный год в пределах компетенции соответствующего контролирующего органа.
Важно подчеркнуть, что с 30 июня 2010 года, нормы Закона № 877 однозначно не распространяются на отношения, возникающие во время осуществления мероприятий валютного контроля, таможенного контроля, контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства, иных видов специального государственного контроля за деятельностью субъектов хозяйствования на рынке финансовых услуг и прочее. Для иных проверок, скажем, осуществляемых органами Пенсионного фонда Украины или госорганами по делам защиты прав потребителей, этот закон имеет непосредственное значение.
При проведении плановой выездной проверки абсолютно любым контролирующим органом право на проведение самой проверки возникает у проверяющих лишь тогда, когда субъекту предпринимательской деятельности не позже чем за десять календарных дней до дня проведения проверки отправлено письменноесообщение с указанием даты ее проведения. В силу ст. 5 Закона № 877 сообщение должно содержать дату начала и дату окончания плановой проверки, наименование юридического лица или ФИО физлица, в отношении которых будет осуществляться проверка, наименование органа госнадзора (контроля).
Сообщение должно быть отправлено заказным письмом или телефонограммой, либо вручается лично руководителю (его уполномоченному лицу) под расписку. Этой же нормой предусматривается, что субъект хозяйствования имеет право не допускать должностное лицо проверяющего органа для осуществления проверки в случае неполучения указанного сообщения. Любая (плановая или внеплановая проверка) должна осуществляться в присутствии руководителя или его заместителя, или уполномоченного лица субъекта ведения хозяйства (п. 11 ст. 4 Закона № 877). Перед началом проверки проверяющий вносит запись в соответствующий журнал проверяемого субъекта хозяйствования.
Уместно будет отметить, что при проведении проверки налоговый инспектор (либо представитель иного контрольно-надзорного органа) обязан предоставить личное удостоверение и направление на проверку, подписанное руководителем налоговой службы, скрепленное печатью. Между прочим, не каждая «бумажка», представленная проверяющими, является направлением, т.к. в направлении для проведения плановой выездной проверки должны быть указаны: 1) дата его выдачи; 2) название органа государственной налоговой службы; 3) цель и вид проверки; 4) основания, дата начала и дата окончания проверки; 5) должности, звания и фамилии проверяющих (ст. 11-2 Закона о налоговой службе).
Согласно ЗУ № 877, плановая проверка не может превышать пятнадцати рабочих дней, а для субъектов малого предпринимательства – пяти рабочих дней, если иное не предусмотрено законом. А иное, к слову будет сказано, установлено ст. 11-1 ЗУ «О государственной налоговой службе в Украине». Так, в случае если физлицо проверяют налоговые органы, то срок плановой проверки субъектов малого предпринимательства не может превышать 20-ти рабочих дней, продлить же такую проверку можно до 10-ти рабочих дней.
Провинился перед бюджетом? Тогда мы идем к тебе!
В тех случаях, если у налоговых органов появились факты (по результатам встречных проверок), свидетельствующие о нарушении предпринимателем норм законодательства или, скажем, обнаружена недостоверность данных, заявленных в документах строгой отчетности, то такому предпринимателю следует готовиться к встрече внеплановой выездной проверки. Под такой проверкой понимают проверку, не предусмотренную в планах работы контролирующего органа и проводимую при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (с учетом уже названных):
1) СПД не поданы в установленный срок документы обязательной отчетности;
2) СПД подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа во время проведения плановой или внеплановой проверки;
3) в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с субъектом предпринимательской деятельности, если субъект предпринимательской деятельности не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа в течение трех рабочих дней с даты получения запроса;
4) проводится реорганизация (ликвидация) предприятия (причем, проверки по данному основанию могут осуществляться только органами государственной налоговой службы и органами контрольно-ревизионной службы в рамках их полномочий);
5) в случае, когда в отношении плательщика налогов налоговой милицией возбуждено оперативно-розыскное дело, в связи с чем существует необходимость в проведении внеплановой выездной проверки финансово-хозяйственной деятельности такого плательщика;
6)иные основания, предусмотренные актами специального законодательства.
Новым основанием для проведения внеплановой проверки налоговой инспекцией с недавнего времени является информация, полученная органом налоговой милиции об уклонении плательщика налогов от налогообложения. В таком случае налоговая инспекция принимает решение о проведении проверки без предварительного уведомления субъекта хозяйствования (п. 19 ст. 10 Закона о налоговой службе).
При проведении внеплановой налоговой проверки инспектор кроме удостоверения и направления, обязан предъявить и копию приказа руководителя налогового органа (разумеется, за исключением проверок, проводимых по жалобе налогоплательщика). Внепланово проверять субъекта малого предпринимательства разрешается в течение 10 рабочих дней с правом продления «испытания» не более чем на 10 рабочих дней.
Всех впускать, никого не выпускать?
Почетное право осуществлять плановые и внеплановые проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования предоставлено:
1) органам государственной налоговой службы – касательно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджетные и государственные целевые фонды, неналоговых платежей;
2) таможенным органам – касательно уплаты ввозной пошлины, акцизного сбора и НДС, которые производятся в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины в момент пересечения таможенной границы;
3) органам Госказначейства, государственной контрольно-ревизионной службы и государственной налоговой службы в пределах их компетенции – касательно бюджетных ссуд, ссуд и кредитов, гарантированных средствами бюджетов, целевого использования дотаций и субсидий, других бюджетных ассигнований, средств внебюджетных фондов, а также надлежащего выполнения государственных контрактов, проавансированных за счет бюджетных средств.
Разумеется, «проверочные» полномочия (в рамках компетенции) возложены и на органы Пенсионного фонда Украины, Фонда соцзащиты, органы пожарного надзора и СЭС, Антимонопольный комитет Украины.
Юлия Габдуллина, «Судебно-юридическая газета»
Украинское антирейдерское движение